Ведение и учёт материально-производственных запасов на примере ООО «СК НовоСтрой»

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1.Теоретические основы учета материально-производственных запасов
1.1 Общая характеристика, классификация и оценка материально-производственных запасов
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта материально-производственных запасов
1.3 Синтетический и аналитический учёт материально-производственных запасов
Глава 2.Ведение и учёт материально-производственных запасов на примере ООО «СК НовоСтрой»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «СК НовоСтрой»
2.2 Учёт поступления материально-производственных запасов в ООО «СК НовоСтрой»
2.3 Учёт отпуска материально-производственных запасов в ООО «СК НовоСтрой»
2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов, порядок проведения, оформления и отражение её результатов
Глава 3. Предложения по аудиту материально-производственных запасов на примере ООО «СК НовоСтрой»
3.1 Методика проведения аудита материально-производственных запасов в ООО «СК НовоСтрой»
3.2 Разработка рекомендаций по эффективному проведению аудита материально-производственных запасов в ООО «СК НовоСтрой»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение
Организация правильного учёта материально-производственных запасов в современных условиях является весьма важной проблемой для многих предприятий и организаций.
Материально-производственные запасы, вместе с основными средствами и нематериальными активами, играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятия. С их помощью осуществляется множество производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого предприятием.
Для непрерывного процесса производства предприятия необходимо иметь в достаточном количестве производственные запасы. Материально-производственные запасы могут поступать различными способами: приобретаться за плату у поставщиков, изготавливаться собственными силами, вноситься в счет вклада в уставный капитал, поступать по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, кроме того, организация может получать материалы безвозмездно.
Выбранная мною тема выпускной квалификационной работы учёт и аудит материально-производственных запасов на данный момент времени актуальна и важна в нашей экономики, так как экономическая ситуация предполагает эффективное и целевое использование материально-производственных запасов, и в завершении успешное отражение на финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Правильное использование материально-производственных запасов в условиях рыночной экономики зависит благосостояние предприятия.
Для того чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учёта материально-производственных запасов, так как они составляют основу деятельности предприятия. Чтобы правильно и полностью отразить в системе бухгалтерского учёта операции с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д.
Актуальность данной темы заключается в том, что производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля и аудит материально-производственных запасов оказывают большое влияние на рентабельность производства и финансовое состояние предприятия. Вопросы связанные с учётом и аудитом материально-производственных запасов являются одним из наиболее актуальных для предприятий.
Аудит материально-производственных запасов является одной из важнейших составляющих аудита в коммерческой организации, тем самым помогает выявить непреднамеренные ошибки в учёте.
Целью данного исследования является учёт организации и аудит материально-производственных запасов в ООО «СК НовоСтрой», а также выработка рекомендаций по устранению недостатков и оптимизации систем внутреннего контроля на предприятии.
Задачами данной работы являются:
— рассмотрение экономико-правовых аспектов материально-производственных запасов
— правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей
— введение правильного учёта материально-производственных запасов
— характеристика состояния материально-производственных запасов в ООО «СК НовоСтрой»
-выполнение аудиторских процедур с учётом возможных типовых нарушений в порядке учёта материально-производственных запасов
— выработка рекомендаций по ликвидации выявленных нарушений
Данная работа основывается на книгах и статьях российских и зарубежных авторов.
В качестве примера в работе использовались материалы компании ООО« СК НовоСтрой», специализирующейся на строительство зданий и сооружений.
Финансовая отчетность ООО «СК НовоСтрой» предоставлена руководством компании для целей написания данной работы и не может передаваться третьим лицам без письменного согласия ООО« СК НовоСтрой».
Данная квалификационная работа подразделяется на три главы, в каждой из которых рассматривается отдельный блок вопросов.
Глава 1.Теоретические основы учета материально-производственных запасов
1.1 Общая характеристика, классификация и оценка материально-производственных запасов
Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять учёт материально-производственных запасов, поступление и их выбытие.
Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления. В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять. На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учёт, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют большое значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Учёт материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учёту
« Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.2001№44н.
Основными задачами учёта материальных ресурсов являются:
— правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов
— контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения
— контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства
— своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятием
Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:
— правильная организация материально-технического снабжения
— хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства
-использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов
— набор лиц, материально ответственных за прием, сохранность и отпуск материальных ресурсов
Все запасы предприятия можно разделить на три группы:
Рисунок 1.1
В бухгалтерском учёте в качестве материально-производственных запасов относят активы:
— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг)
— предназначенные для продажи
— используемые для управленческих нужд организации
Под материально-производственными запасами не понимаются:
— активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев
На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их классифицируют по группам: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и материалы; прочие материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда.
Сырье и материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл и кожа).
Вспомогательные материалы используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и другие), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. Предприятия могут также иметь полуфабрикаты собственного производства и учитываются на счёте 21
«Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.
Топливо подразделяют на три группы: технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей;
энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях; хозяйственное топливо, используемое для отопления помещений.
Тара и тарные материалы — предметы используемые для упаковки, транспортировки, хранение различных материалов и продукции (ящики, мешки, коробки).
Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят отходы производства (обрезки, стружка, лоскут). На отдельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в обработку на сторону.
Строительные материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.
На производственных предприятиях также на отдельных субсчетах учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, а также специальная оснастка и специальная одежда, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Номенклатура — ценник — это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура – ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
— таможенные пошлины и иные платежи;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
— затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка должна производиться одним из трех методов:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).
Использовавшийся способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) исключен.
Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки.
Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга. При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
— включая все расходы, связанные с приобретением запаса.
— включая только стоимость запаса по договорной цене (упрошенный вариант).
Применение упрошенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
Материалы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.
Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы большинства организаций.
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:
— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная шика), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
— путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются качество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца
При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе
на склад, на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукта (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка материалов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта материально-производственных запасов
Учет материально-производственных запасов регламентируется на нескольких уровнях законодательной власти. Самым высшим уровнем является федеральным. Он представлен Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2013 года. Этот закон устанавливает общие положения бухгалтерского учета, общие требования к нему, регулирует его. Применительно к материально-производственным запасам в законе устанавливается порядок составления первичных учетных документов. В статье №9 данного закона устанавливаются обязательные реквизиты первичного учетного документа:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Также закон «О бухгалтерском учете» устанавливает порядок проведения инвентаризации активов:
1) Активы и обязательства подлежат инвентаризации.
2) При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
3) Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
4) Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Важным документом федерального уровня системы управления учетом материально-производственных запасов является Гражданский кодекс РФ. В нем раскрываются основы договорной работы, которая является основой формирования первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов.
Более подробно порядок ведения бухгалтерского учета, устанавливается положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое было разработано на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. N402-ФЗ,который вступил в силу с 1 января 2013 года и утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н). В этом ПБУ в целях учета материально-производственных запасов описываются способы оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства. Также в этом законодательном акте более подробно раскрывается порядок проведения инвентаризации, в том числе устанавливаются случаи обязательной инвентаризации:
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
— при смене материально ответственных лиц;
— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации или ликвидации организации;
— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Самое четкое представление об учете материально-производственных запасов нам дает Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н с изменениями от 25.10.2010 N 132н. здесь подробно описываются общие положения учета материально-производственных запасов, способы их оценки, порядок их отпуска, а также правила раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.
Учета наличия и движения производственных запасов в бухгалтерии регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2013г.
Важным документом, регулирующим учет материально-производственных запасов, являются Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н с изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010 г.
Этот нормативный документ устанавливает:
— задачи учета материально — производственных запасов и основные требования, предъявляемые к нему;
— оценку запасов и материалов;
— порядок проведения инвентаризации и проверок;
— правила учета неотфактурованных поставок, тары, готовой продукции
— стандарты оформления операций по поступлению и отпуску материалов.
Существуют Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49 с изменениями и дополнениями от 08.11.2010 N 142н. они несут в себе наиболее полное раскрытие информации о порядке проведения инвентаризации.
Формы документов для отражения операций по материально-производственным запасов отражены в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, разработанном НИПИстатинформ Госкомстата России на основании «Постановления» Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. N 835. Образцы унифицированных форм первичной учетной документации, входящие в данный альбом, утверждены «Постановлением» Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
Полностью порядок учета материально-производственных запасов с учетом специфики предприятия находит отражение в учетной политике каждой конкретной организации, которая формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Этот документ регламентирует учет материально-производственных запасов на уровне предприятия.
1.3 Синтетический и аналитический учёт материально-производственных запасов
Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах 10 « Материалы», 11 « Животные на выращивании и откорме», 14 « Резервы по снижение стоимости материальных ценностей», 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». К счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Сырье и материалы», 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 3 «Топливо», 4«Тара и тарные материалы», 5 «Запасные части», 6 «Прочие материалы», 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 8 «Строительные материалы», 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
На синтетическом счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетной цене. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. В таблице приведены основные проводки по счету 10 «Материалы».
Основные операции на счету 10 «Материалы»
Таблица 1.3.1
Содержание операции Дебет Кредит
Оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщиков 10 60,76
Оприходованы материалы по учетной цене 10 15
Материалы отпущены основному производству 20 10
Материалы отпущены вспомогательным производствам 23 10
Списаны материалы на общехозяйственные нужды 26 10
Списаны материалы на общепроизводственные нужды 25 10
Получены безвозмездно от других организаций материальные ценности 10 98
Оприходование на склад в качестве материалов готовой продукции 10 43
Поступление материалов при их внесение в виде взноса в уставный капитал 10 75-1
При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов, по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков. Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов 60 или 76. Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов счета 10 или 16.
Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи.
Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, включая транспортно-заготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счетов учета расчетов по претензиям счет 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов по учету расчетов(60 и 76).
При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76. При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 с кредита счетов по учету расчетов (60, 76).
Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют договорные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по договорным ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно — заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций.
Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, купившие материалы отражают на каждом аналитическом счете то плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой стоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой». Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам.
Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другими направлениями выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами.
Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами Пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное соотношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены, и найденное соотношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам.
Процентное соотношение отклонений фактической себестоимости от учетной цены (х) определяется по следующей формуле (1):
X= (Он + Оп) *100
УЦн+ УЦп ,
где Он — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости
их по учетным ценам на начало месяца;
Оп- отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц;
УЦн — стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;
УЦп — стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам;
Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо счетов по учету материально-производственных запасов (10,11,41) используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.
Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».
Разницу в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленную в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.
16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.
Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Глава 2. Ведение и учёт материально-производственных запасов на примере ООО «СК НовоСтрой»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО« СК НовоСтрой»
ООО «СК НовоСтрой» является строительной компанией на российском рынке и занимается предоставлением различных услуг связанных со сторительством, монтажом зданий и сооружений, арендой строительных машин и оборудования с оператором и другие. Общество с ограниченной ответственностью « СК Новострой» создано 06 апреля 2011 года. Получено свидетельство о государственной регистрации с присвоением регистрационного номера 1115040005167 от 6.04.2011г., выданное Межрайонной ИФНС России по Московской области. ООО «СК НовоСтрой» находится по адресу Россия, Московская область, город Раменское, улица Карла Маркса, дом10.
Основными направлениями деятельности общества являются:
1) строительные, монтажные и отделочные работы;
2) проектная, научно-исследовательская консультация;
3) производство товаров народного потребления;
4) производство продукции производственно-технического назначения;
5) торговая, закупочная;
Организация вправе осуществлять и иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.
В 2013 году ООО «Новострой» вело строительство объектов жилищного назначения: жилые дома №10,16 23-25 г.Раменское; жилые дома №6,7,8,16 г.Жуковский; жилые дома №115-118 мкр. «Прозоровское-Голицыно» в пос. Кратово; магазин по ул. Десантная г.Раменское; База ООО «Танар»; здание сервисного центра для обслуживания и ремонта автомобилей г.Электросталь; дом из бруса г.Пушкино; ФГКУ комбинат «Лесной»- изготовление навеса и ремонт ограждения.
Генеральный директор организации: Воинов А.П. Ведение бухгалтерского учета осуществляется главным бухгалтером: Аристова А.И. и бухгалтерией.
Одним из ключевых факторов успешного функционирования предприятия является эффективная система управления. Продуманная система делегирования полномочий, высокая ответственность сотрудников позволяют работать с большой отдачей.
Организационная структура организации ООО «СК НовоСтрой» представлена на рисунке 2.1
Структура ООО «Новострой»
Рисунок 2.1.1-Структура ООО « СК НовоСтрой»
Как известно, эффективность функционирования каждого коммерческого предприятия зависит от его способности приносить доход.
В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «СК НовоСтрой» за последний год и аналогичный период прошлого года. По данным «Отчета о финансовых результатах» за год организация получила прибыль от продаж в размере 353 тыс. руб., что составляет 8,3% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж снизилась на 849 тыс. руб., или на 70,6%.
По сравнению с прошлым периодом в текущем снизилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 5862 и 5013 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (-58%) опережает изменение расходов (-56,3%).
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация, как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).
Данные таблицы показателей финансово-хозяйственной деятельности организации ООО « СК НовоСтрой» представлены в виде графика на (рисунке 2.1.2)
Рисунок 2.1.2
2.2 Документальное оформление и учёт поступления материально-производственных запасов в ООО «СК НовоСтрой»
Все операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными документами, которые могут быть унифицированными, отраслевыми или разработанными организацией.
Процесс движения материалов в организации состоит из трех основных стадий: стадии поступления материалов в организацию, стадии расходования материалов в организации, стадии выбытия материалов из организации.
На первой стадии производятся принятие материалов к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
Материалы поступают в организацию путем:
— приобретения материалов за плату;
— изготовления материалов самой организацией;
— поступления материалов в счет вклада в уставный капитал;
— безвозмездного получения материалов;
— поступления материалов в обмен на другое имущество;
— поступления материалов в результате ликвидации основных средств и иного имущества.
На второй стадии происходит расходование материалов их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации.
На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин.
Выбытие материалов из организации может происходить по следующим основным причинам:
— списание материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);
— продажа (реализация) материалов;
передача материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций.
— безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам.
— передача материалов в обмен на другое имущество.
— передача материалов в счет вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование и выбытие) материально-производственные запасы должны оформляться первичными учетными документами.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:
Первичные документы ООО «СК НовоСтрой»
Таблица 2.2.1
№ формы Наименование формы
М-2 Доверенность
М-2а Доверенность
М-4 Приходный ордер
М-7 Акт о приемке материалов
М-8 Лимитно-заборная карта
М-11 Требование-накладная
М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17 Карточка учета материалов
М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
При учете материалов на всех стадиях его движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов.
Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, должны направляться на склад организации.
Отпуск их непосредственно в производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.
Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально- технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.
При приемке материалов необходимо:
— зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
-проверять соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
-проверять правильность расчетов в расчетных документах;
-оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;
-определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
-передавать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документ и доверенность на получение материалов.
Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 или № М-2а.
Форму№ М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее совершения и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству.
Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.
Приемка и принятие к учету поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).
Приходный ордер (форма № М-4) в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.
На массовые однородные грузы (руда, известняк, уголь, песок, камень бутовый, щебень и др.), прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.
Вместо приходного ордера приемка материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).
Принятый организацией порядок оформления документов по приемке материалов должен быть закреплен в ее учетной политике.
Рассмотрим, как в учет ООО «СК НовоСторй» отражается поступление материалов. Организация ООО «СК НовоСтрой» приобрела 1000 кг цемента стоимостью 17700 руб., в том числе НДС — 2700 руб. Расходы по доставке материалов на склад — 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб.
Основные проводки по учету поступления материалов
Таблица 2.2.2
Содержание операции Сумма, руб. Дебет Кредит
Приобретен цемент 15000 10 60
Отражена сумма НДС по приобретенному цементу 2700 19.3 60
Произведена оплата поставщику за цемент 17700 60 51
Зачтен НДС из бюджета по приобретенным материалам 2700 68 19.3
Отражены расходы по доставке цемента 2000 10 60
Отражен НДС по услугам доставки 360 19.3 60
Зачтен НДС по расходам на доставку 360 68 19.3
Оплачено транспортной организации за доставку 2360 60 51
В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материала (форма № М 7).
Акт в двух экземплярах составляется членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного липа и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензии и исков к поставщику и/или транспортной организации.
После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и.т.д.) передают один экземпляр — в бухгалтерию организации учета движения материалов, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику, в случае составления приемного акта (форма № М-7) приходный ордер № М-4) не оформляется.
Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения
(весовых, объемных, линейных, в штуках).
По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.
Рассмотрим, как в учете ООО «Ск НовоСтрой» отражаются ситуации по учету материалов по учетной цене.
Организация ООО «СК НовоСтрой», согласно учетной политике, ведет учет материалов по учетным ценам, то когда она приобрела у поставщика материалы стоимостью 29500 руб., включая НДС — 4500 рублей, а учетная цена приобретенных материалов составляет 23000 рублей и после передачи материалов в производство произведена оплата поставщику. То в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.
Основные проводки по учету материалов по учетной цене
Таблица 2.2.3
Содержание операции Сумма, руб. Дебет Кредит
Отражена покупная стоимость материалов 25000 15 60
Учтен НДС по приобретенным материалам 4500 19 60
Оприходованы материалы по учетной цене 23000 10 15
Принят к вычету НДС по поступившим материалам 4500 68 19
Списано отклонение между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой 2000 15 16
Приобретенные материалы переданы в производство 23000 20 10
Сторно списана разница между фактической себестоимостью и учетной ценой материалов 2000 20 16
Оплачены материалы поставщику 23500 60 51
Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалы отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации.
В этих случаях в приходных и расходных документах склада и приходных
документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).
Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.
На стройках строительные материалы, поступающие в значительном количестве, как правило, завозятся непосредственно на объекты строительства,
минуя центральный склад. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы.
Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
Материалы, приобретенные через подотчетное лицо, подлежат сдаче на склад.
Приемка материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
— продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для
внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
— осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;
-производится сдача отходов, образующихся в процессе производства, а также сдача брака;
— осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.
Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Отражение в бухгалтерском учете стоимости поступивших материалов будет различным в зависимости от источников поступления и условий их получения.
2.3 Документальное оформление учет отпуска материально- производственных запасов в производство.
Под отпуском материалов понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
К основным направлениям отпуска ценностей относятся:
1) отпуск на производственные нужды в цеха, отделы и службы. Под отпуском на производственные нужды понимается отпуск на технологические цели, ремонт основных средств, отопление, освещение зданий и т.п.;
2) отпуск на сторону в порядке реализации;
3) внутреннее перемещение (со склада на склад, в цеховые кладовые);
4) списание недостач, обнаруженных при проведении инвентаризации, а также материалов, пришедших в негодность по различным причинам.
Ключевым направлением расходования считается отпуск на производство. При этом в документах указываются: направление отпуска, получатель, склад, количество и наименование.
Материальные ценности отпускаются на производство по весу, объему или счету в соответствии с производственной программой. Для упорядочения отпуска руководитель утверждает список лиц, имеющих право подписи расходных документов. Список с образцами подписей передается на склад.
Одним из наиболее распространенных документов на отпуск материалов на производство признается лимитно-заборная карта (далее ЛЗК). При ее помощи оформляется отпуск материалов, потребность в которых возникает систематически. Лимит рассчитывают технические службы. Изменение лимита происходит в результате замены материала, исправления ошибок в расчетах, изменения производственной программы и т. п.
ЛЗК предназначена для отпуска материалов с одного склада в установленных размерах. Чаще ЛЗК составляют на один вид материалов, или на один вид продукции, когда в ЛЗК включаются все наименования материалов, расходуемых на эту продукцию. Редко ЛЗК открывается на всю производственную программу.
ЛЗК выписывается в двух экземплярах и до начала месяца передается в цех-получатель и на склад. При отпуске материалов кладовщик производит замер или взвешивание материалов и отмечает в обоих экземплярах количество полученных ценностей, затем в ЛЗК выводится остаток лимита.
Каждая операция подтверждается подписями совершивших ее лиц: в экземпляре склада расписывается получатель, а в экземпляре цеха – кладовщик. Возврат неиспользованных материалов оформляется той же ЛЗК.
По окончании месяца или лимита ЛЗК передают в бухгалтерию. Здесь оба экземпляра ЛЗК сличают, проверяют, их данные группируют по видам материалов, цехам, видам изделий и т. д.
В тех случаях, когда применение ЛЗК невозможно, а также если материал используется редко и отпуск его со склада носит разовый характер, составляется требование на отпуск материалов.
В случае отпуска материалов сверх лимита выписывается сигнальный документ, на который наносится типографским способом полоса красного или зеленого цвета по диагонали бланка.
При выпуске продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, отпуск материалов оформляется комплектовочной ведомостью. Это значительно сокращает документооборот, так как на весь набор необходимых материалов выписывается один первичный документ.
При внутреннем перемещении материалов выписывается расходная накладная. Этим первичным документом оформляют операции по сдаче на склад отходов, брака продукции. Накладную составляет материально ответственное лицо подразделения, сдающего ценности, в двух экземплярах. Один для цеха, другой для склада.
При отпуске материалов на сторону составляется договор, на основании которого выписывается приказ-накладная. Этот документ составляется в трех экземплярах: для получателя, для проходной и для склада, а при перевозке материалов сторонним транспортом – товарно-транспортная накладная.
При обнаружении недостач или пришедших в негодность материалов в ходе инвентаризации составляется акт на списание материалов с указанием причин, виновников и источника, за счет которого списывают ценности.
Если в цехах отсутствуют кладовые, то отпуск материальных ценностей на производство одновременно означает их использование. При наличии цеховых кладовых и заделов НЗП отпуск МПЗ на производство означает их внутреннее перемещение. В таких производствах основанием для списания МПЗ является материальный отчет соответствующего материально ответственного лица или подразделения, в котором на основании данных о начальных и конечных остатках в цехе, а также о приходе за месяц, определяется расход материалов на производство.
Все первичные документы и материальные отчеты поступают в бухгалтерию, где их проверяют, расценивают, таксируют, группируют и сводят данные по различным признакам: отдельное наименование, учетная группа, балансовый счет, субсчет, склад, материально ответственное лицо и т. п.
Данные о расходовании материалов группируют по двум направлениям. Во-первых, группировка производиться по номенклатурным номерам и учетным группам. Она необходима для определения расхода в разрезе материально ответственных лиц и по организации в целом. В результате контролируется сохранность МПЗ, обеспеченность производственной программы на следующий период. Эти данные служат для расчета фактической себестоимости приобретенных и израсходованных МПЗ. Во-вторых, данные о расходе материалов группируют по направлениям расхода для исчисления фактических затрат на производство и себестоимости готовой продукции.
Учет отпуска материалов осуществляют по каждому цеху и подразделению по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) и дебету счетов производственных затрат: 20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства» (по видам производств)
25 «Общепроизводственные расходы» (по статьям затрат)
26 «Общехозяйственные расходы» (в разрезе статей затрат)
28 «Брак в производстве» (по видам продукции) и др.
Расход материалов на производственных счетах и счете 10 «Материалы» отражается по фактической себестоимости. Если текущий учет материалов осуществляется по учетным ценам, то израсходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним отклонения стоимости от учетных цен. Для определения суммы отклонений, подлежащий списанию, определяется средний процент отклонений стоимости материалов от учетных цен (при журнально-ордерной форме учета в ведомости № 10 во втором разделе). Средний процент отклонений рассчитывается как отношение остатка отклонений на начало месяца и суммы отклонений за месяц к остатку материалов на начало месяца и поступивших за месяц в оценке по учетным ценам и умножения полученного результата на 100. Сумма отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам, относящаяся к материалам, использованным в текущем месяце, списывается с кредита счета 10 или 16 в зависимости от принятого варианта учета в дебет тех же счетов, на которые были отнесены использованные материалы.
В каждом цехе или подразделении составляется ведомость распределения материалов, в которой материалы группируются по отдельным видам выпускаемой продукции и по статьям затрат. При журнально-ордерной форме учета – это разработочная таблица №1 «Ведомость распределения материалов». Данные этой ведомости переносятся в ведомость затрат каждого цеха или подразделения. При журнально-ордерной форме учета материальные затраты цеха учитываются в ведомости №12 (по дебету счетов 20,23,25,28), а в целом по организации — в ведомости №15 (по дебету счета 26).
Приобретенные материалы организации используют не только на производственные цели, но и на непроизводственные. Расход материалов на непроизводственные цели включает отпуск:
• продажу;
• безвозмездную передачу другим предприятиям;
• непромышленным производствам и хозяйствам;
• выбытие вследствие уничтожения в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств.
Все материалы, отпущенные на непроизводственные цели, списываются в оценке по их фактической себестоимости. Если в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам, отпущенные материалы сначала списываются по учетным ценам, а затем относящиеся к ним отклонения.
Выбытие материально-производственных запасов на непроизводственные цели отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся по мере возникновения доходов и расходов, связанных с выбытием материально-производственных запасов в результате продажи, по договору дарения, взноса в уставный капитал другой организации и т.п.
Отпуск материально-производственных запасов со склада на продажу производится по фактической себестоимости в дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» с кредита счета 10 «Материалы». Если списание производится по учетным ценам, то дополнительно на сумму отклонений составляется запись по дебету счета 91-2 и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи материальных ценностей отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму налога на добавленную стоимость, причитающуюся к получению от покупателя производится запись по дебету счета 91-3 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма, полученная от покупателя за проданные материальные ценности, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если в результате продажи материальных ценностей организацией получена прибыль, то производится запись по дебету счета 91-9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Если в результате продажи материальных ценностей организацией получен убыток, то сумма отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91-9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании года субсчета счета 91 закрываются:
— Дебет 91-1 Кредит 91-9 — на сумму выручки;
— Дебет 91-9 Кредит 91-2 — на фактические затраты;
— Дебет 91-9 Кредит 91-3 — на сумму НДС.
Безвозмездная передача материально-производственных запасов со склада производится по фактической себестоимости и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» с кредита счета 10 «Материалы». Если списание производится по учетным ценам, то дополнительно на сумму отклонений составляется запись по дебету счета 91-2 и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» также относятся все расходы, связанные с безвозмездной передачей (60, 70, 69, 76, 71 и др.). От безвозмездной передачи материальных ценностей организация несет убытки, которые списываются в отчетном периоде с кредита счета 91-9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Отпуск материально-производственных запасов со склада непромышленным производствам и хозяйствам производится также по фактической себестоимости и отражается в учете по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 10 «Материалы». Если списание производится по учетным ценам, то дополнительно на сумму отклонений составляется запись по дебету счета 29 и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Выбытие материально-производственных запасов в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств относится на убытки организации и отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 10 «Материалы».
Рассмотрим как в ООО «СК НовоСтрой» были отпущены материалы в производство.
Этот способ удобен компаниям, которые имеют небольшую номенклатуру материалов. Учет каждой единицы ведется отдельно.
2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов, порядок проведения, оформления и отражение её результатов
Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.
Проведение инвентаризации обязательно:
— при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия, сдаче имущества в аренду, продаже или выкупе;
— при смене материально-ответственных лиц;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов;
— в случае форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение и т. п.);
— при реорганизации и ликвидации организации;
— в других случаях, предусмотренных действующим законодательством (по заданию правоохранительных и иных органов и пр.).
Основанием для проведения инвентаризации является приказ или другой документ руководителя организации (постановление, распоряжение).
В организациях создается постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия, в состав которой входят руководитель или его заместитель (председатель комиссии), главные специалисты, включая главного бухгалтера, начальники отделов, юрисконсульт, представители общественных организаций.
Разрешается включать в состав инвентаризационной комиссии представителей службы внутреннего аудита организации или независимых аудиторских фирм. При незначительном объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.
Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии в период проведения инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными.
Участие материально-ответственного лица в проведении инвентаризации обязательно. В связи с этим при отсутствии данного лица без уважительной причины в период проведения инвентаризации руководитель организации обязан назначить новое материально-ответственное лицо. После окончания инвентаризации оно в присутствии остальных членов инвентаризационной комиссии должно принять материально-производственные запасы на ответственное хранение, подтвердив это своей подписью в инвентаризационных ведомостях.
Инвентаризация проводится по местам хранения запасов и материально-ответственным лицам.
В процессе ее проведения решается широкий перечень вопросов:
1) наличие условий, способствующих сохранности материально-производственных запасов, оформлению их приема и отпуска;
2) состояние складского и весоизмерительного хозяйства;
3) постановка складского учета;
4) выявление фактического наличия запасов и сопоставление его с данными бухгалтерского учета и др.
На день проведения инвентаризации материально-ответственное лицо обязано предоставить членам комиссии последние на эту дату документы по приходу и расходу или отчет о движении материалов.
Для установления бухгалтерией правильности учетных остатков к началу инвентаризации председатель инвентаризационной комиссии визирует последние приходные и расходные документы с указанием: «До инвентаризации на … (дата)», а материально-ответственное лицо дает расписку о том, что указанные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, поступившие материалы полностью оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такая расписка дается в самой инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей форма № ИНВ-3-основном первичном учетном документе, в который комиссия записывает фактическое наличие на складе каждого наименования указанных ценностей по видам, сортам, группам и номенклатурным номерам. Фактическое наличие фиксируется по количеству соответствующих единиц измерения и сумме. Для сравнения такая же информация приводится по данным бухгалтерского учета, что позволяет определить результат инвентаризации.
По каждой странице и в конце инвентаризационной описи указываются количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически установленных материалов и сумма их оценки. Это позволяет в дальнейшем исключить возможность со стороны материально-ответственного лица каким-либо образом внести дополнительную информацию, искажающую результаты проверки.
Фактические остатки по каждому наименованию ценностей записываются в опись после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета. По материалам, хранящимся навалом, определение физического веса (объема) производится путем обмера и технических расчетов. Акты обмеров, технических расчетов и ведомостей отвесов прилагаются к инвентаризационной описи. Материалы, хранящиеся в неповрежденной упаковке, могут включаться в инвентаризационные описи на основании данных документов с обязательной выборочной проверкой отдельных наименований. При всех таких операциях, проводимых членами инвентаризационной комиссии, присутствие материально-ответственных лиц обязательно. Соблюдение данного условия позволяет в последующем исключить возможные спорные вопросы между ними.
На последней странице инвентаризационной описи председатель и члены комиссии своими подписями подтверждают запись следующего содержания: «Все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей проверены».
Материально-ответственное лицо ставит свою подпись, подтверждая тем самым свое согласие с результатами инвентаризации. При этом в конце инвентаризационной описи приводится текст такой записи: «Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № _ по № _, комиссией проверены в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Товарно-материальные ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
Инвентаризационная опись форма № ИНВ-3 составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а другой остается у материально-ответственного лица. После проверки данных и расчетов бухгалтер расписывается в инвентаризационной описи.
По ценностям, по которым выявлены расхождения против учетных данных, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость форма № ИНВ-19.
В этой ведомости рассчитывается общая сумма недостач и излишков. Законченная ведомость подписывается исполнителем и главным бухгалтером и передается руководителю. По каждому случаю недостач и излишков материально-ответственным лицом составляется объяснительная записка. После выявления причин и виновников недостач и излишков оформляется протокол комиссии или приказ руководителя, в котором содержатся выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации.